Закон України «Про оплату праці» від 24 березня 1995 р. № 108/95-ВР не передбачає жодних особливостей в оплаті праці осіб з інвалідністю (Лист Мінекономіки від 25 січня 2023 р. № 4707-05/3291-09).

 Пільги, пов’язані зі сплатою податків

Працівники з інвалідністю мають право на податкову соціальну пільгу, яка надається у вигляді зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу на суму податкової соціальної пільги. Податкова соціальна пільга застосовується до доходу, нарахованого на користь платника податку протягом звітного податкового місяця як заробітна плата виключно за одним місцем його нарахування (виплати).

Податкова соціальна пільга надається на підставі заяви працівника та поданих відповідних документів, що дають право на її застосування.

Положення Податкового кодексу України (ПК) не передбачають окремих пільг з оподаткування доходів осіб з інвалідністю. Тому із зарплати працівника, який є особою з інвалідністю, на загальних підставах утримують ПДФО за ставкою 18% та військовий збір - 1,5% (п. 167.1, п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX ПК).

Водночас такий працівник має право на загальну податкову соціальну пільгу (ПСП). Відповідно до підпункту 169.1.3 ПК платники ПДФО, що є особами з інвалідністю І чи ІІ груп, у т. ч. з дитинства, можуть скористатися ПСП у розмірі 150%.

ПСП у розмірі 200% надають платникам податку, які є особами з інвалідністю I і II груп, із числа учасників бойових дій, на яких поширюється дія Закону України «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту» від 22 жовтня 1993 р. № 3551-XII.

Осіб з інвалідністю ІІІ групи з дитинства не зазначили як окрему пільгову категорію, що має право на податкову соціальну пільгу (ПСП) (ст. 169 ПК). Але при дотриманні встановленого рівня заробітної плати вони мають право на ПСП, на яку зменшують суму загального місячного оподатковуваного доходу.

У 2023 році ПСП становить 1342,50 грн при граничному доході - 3760 грн. Для того, щоб скористатися таким зменшенням, працівник має подати роботодавцеві заяву на отримання податкової соціальної пільги згідно з підпунктом 169.1.1 ПК.

А от ЄСВ на зарплату працівника з інвалідністю нараховують у меншому розмірі - 8,41% (ч. 13 ст. 8 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08 липня 2010 р. № 2464-VI).

Підставою для застосування такої ставки ЄСВ є завірена копія довідки з акта огляду в медико-соціальній експертній комісії про встановлення групи інвалідності (п. 5 ч. 2 розділу III Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Мінфіну від 20 квітня 2015 р. № 449).

Такі правила оподаткування зарплати поширюються щодо осіб з інвалідністю будь-якої групи інвалідності.

Знижена ставка ЄСВ розповсюджується і на ФОП, які використовують працю працівників з інвалідністю. Тобто ФОП нараховують ЄСВ на заробітну плату працівників з інвалідністю у розмірі 8,41%.